公司办公室购买的桶装水，应该计入“职工福利

一、办公室购买桶装水，会计竟然计入“职工福利费”！

例1 今天查看一家公司老会计做的账，发现该家公司的老会计，把平时办公室购买的桶装水计入了“应付职工薪酬——福利费”，从而导致公司历年来的福利费一直大大超过企业所得税前扣除标准，但是老会计从来没有在汇算清缴时进行纳税调增处理，留下了非常大的涉税风险！

桶装水计入什么科目？

公司办公室购买的桶装水，属于“管理费用——办公费”。

哪些费用属于福利费？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定：

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

二、1090元的高铁票，会计竟然错误的计入“差旅费”！

例2 我单位的员工回家探亲，公司内部制度规定允许报销员工探亲期间来回高铁票，4月份小王报销探亲车票金额1090元。

会计处理如下：

借：管理费用——差旅费 1000元      

     应交税费——应交增值税（进项税额）90元

贷：银行存款     1090元

以上处理是否正确？这张车票能否抵扣增值税？

以上账务处理和税务处理是错误的，这张1090元的高铁票不是差旅费，属于福利费，是万万不得抵扣增值税的！

正确的账务处理如下：

借：应付职工薪酬——福利费 1090元

贷：银行存款           1090元

结转福利费：

借：管理费用——福利费 1090元

贷：应付职工薪酬——福利费 1090元

报销的车票按照福利费抵扣，应转出：

借：应付职工薪酬——福利费 1000元      

      应交税费——应交增值税（进项税额）90元

贷：银行存款     1090元

然后进项税额转出：

借：应付职工薪酬——福利费       90元

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）90元

 《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号）规定：

纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

 国税函〔2009〕3号文件第三条明确，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

三、一台2000元打印机，会计竟入管理费用！

例3 A公司属于小规模纳税人商贸企业，本月购买了1台2000元的打印机，取得增值税普通发票，看到税务上有个政策：（财税[2014]75号）第三条的规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

把办公室购买的打印机计入了“管理费用”，2000元打印机到底计入哪个账户？

打印机属于固定资产中的电子设备类，在会计核算时应该计入“固定资产”账户，账务处理如下：

借：固定资产——打印机 2000元

贷：银行存款       2000元

按照税法规定的最低年限按月折旧（假如按照3年折旧，预计净残值率按照5%）
借：管理费用——折旧费 79.16元

贷：累计折旧         79.16元

上面的案例是大家在日常生活中经常会遇到的，邢台用友软件再提醒大家一下，作为财会人，做账千万不能任性。这里向大家提出两点建议：

一、进项抵扣问题

招待费、差旅费、福利费、会议培训费的进项抵扣问题一直困扰着我们会计，来看看官方是怎么说的。

公司约了客户王经理吃饭，这个餐费能不能抵扣？

根据财税[2016]36号文，餐饮服务适用6%的税率，购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以交际应酬的餐费、娱乐不能抵扣，如果招待个人住宿的话，所发生的住宿费属于个人消费，同样无法抵扣。

2.差旅费

公司员工下个月要去商务出差，机票，酒店，取得发票可以抵扣吗？

按照财税2016年36号文的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额中抵扣。

目前新政策允许旅客运输服务抵扣了，这对纳税人来说是一个利好消息，这部分支出在企业日常支出占比虽然不大，但能抵扣部分也是好的。

那旅客运输服务的具体操作呢？

如果取得专用发票当然按专用发票抵扣规则抵扣，勾选确认，但是我们很清楚，日常取得旅客运输服务的发票基本很少有专用发票的。可能有些大型企业集中为职工订购机票，集中结算，可以要求取得增值税专用发票，其他的基本无法取得专用发票。

未取得专用发票如何抵扣呢？

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

这张滴滴的出租车电子发票，我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。为什么这里是3%呢？因为采用了简易计税。

财税2016年36号文附件2规定，一般纳税人发生公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。可以选择适用简易计税。

出租汽车客运服务属于陆路旅客运输服务——道路旅客运输服务下面的项目。

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（670+80）/1.09*0.09=61.93

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87

营改增后，住宿服务适用6%税率，如果购入的住宿服务是用于员工因公出差，若能取得增值税专用发票，适用一般计税方法的公司是可以从销项税额中抵扣的。

3.福利费

端午的粽子，中秋的月饼，过年大礼包，这些为员工准备的福利，如果能取得专票，可以抵扣吗？

作为集体福利支出的东西全都是无法抵扣的。

4.会议培训费

培训新员工的培训费，包含餐费和会议服务费，这些都可以抵扣吗？

会议费专票的税款是可以抵扣的。不过，注明了餐费的部分，得要另外开具，不能抵扣的。

二、进项抵扣要点

对一般纳税人而言，进项税抵扣是一个非常重要的问题，增值税少缴税或多缴税，多是因为进项税抵扣造成的。营改增全面后，企业衣食住行上的项目抵扣范围更大了，但细节上有哪些注意事项呢？为了让大伙能够轻松报税，邢台用友软件整理了一些进项抵扣要点，快来看看吧！

办理一般纳税人资格。

2.必须取得合法有效抵扣凭证

可以作为进项税额抵扣的票据凭证：

（1）增值税专用发票

从销售方取得的增值税专用发票上标注的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

（2）机动车销售统一发票

从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

（3）海关进口增值税专用缴款书

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

（4）农产品收购发票或销售发票

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。 

计算公式：进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 

（5）解缴税款完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。 

（6）道路、桥、闸通行费 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 

自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额： 

①纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

②纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可抵扣的进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

 （7）旅客运输凭证 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

①取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% 

③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额： 

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% 

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

3.准予抵扣的规定
（1）从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额准予抵扣。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（3）企业在购进农产品时，应按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，2017年7月1日起，由于简并增值税税率，取消13%税率，因此扣除率调整为11%，但是如果纳税人购进的农产品是用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的，扣除率仍为13%。这里的进项税额=买价×扣除率

（4）企业从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额是准予抵扣的。

（5）增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发

（不含财政票据，下同）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额：在计算时可按照以下公式计算：

高速公路通行费可抵扣进项税额＝高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3 %)x3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额＝一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+ 5%)x5% 

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

（6）不动产进项税额分期抵扣的规定根据国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号），将不动产纳入抵扣范围后，无论是原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税，下面我们来看具体的规定：

①适用一般计税方法的试点纳税人和原增值税一般纳税人，2016年5月1日后取得，并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣）

②这里取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

③不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

④另外，房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定（按其进项税额实际取得的时点抵扣）。

⑤纳税人2016年5月1日后购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。

本文来源：郝老师说会计、福建税务、每日言税、税务经理。